第一章  總 則

    一、本規(guī)程適用于經(jīng)各級科委認(rèn)定的所有科技開企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。
    二、企業(yè)應(yīng)按本規(guī)程設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。對明細(xì)科目的設(shè)置，除本規(guī)程已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。
    三、本規(guī)程統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
    企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。
    四、企業(yè)向外報送會計報表的具體格式和編制說明，由本規(guī)程規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。
    月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。
    會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填列至“分”。
向外報出的會計報表應(yīng)編定頁數(shù)，裝訂成冊并加具封面、加蓋公章，封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、報送日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
    五、本規(guī)程由國家科委會同有關(guān)部門解釋。
    六、本規(guī)程自1993年7月1日執(zhí)行。
第二章會計科目名稱和編號

一、會計科目名稱和編號一覽表

序號	編號	會計科目	序號	編號	會計科目
		一、資產(chǎn)業(yè)
1	101	現(xiàn)金	30	231	預(yù)提費用
2	102	銀行存款	31	238	風(fēng)險準(zhǔn)備
3	109	其他貨幣資金	32	241	長期借款
4	111	短期投資	33	251	應(yīng)付債券
5	112	應(yīng)收票據(jù)	34	261	長期應(yīng)付款
6	113	應(yīng)收帳款			三、所有者權(quán)益類
7	114	壞賬準(zhǔn)備	35	301	實收資本
8	119	其他應(yīng)收款	36	311	資本公積
9	122	材料	37	313	盈余公積
10	129	低值易耗品
11	134	商品	38	321	本年利潤
12	136	產(chǎn)品	39	322	利潤分配
13	138	分期收款發(fā)出商品			四、成本類
14	139	待攤費用	40	401	生產(chǎn)成本
15	151	長期投資	41	405	制造費用
16	161	固定資產(chǎn)	42	406	科技開發(fā)成本
17	165	累計折舊	43	407	技術(shù)服務(wù)成本
18	166	固定資產(chǎn)清理			五、損益類
19	169	在建工程	44	501	銷貨收入
20	171	無形資產(chǎn)	45	502	銷售成本
21	181	遞延資產(chǎn)	46	503	銷售費用
22	191	待處理財產(chǎn)損溢	47	504	營業(yè)稅金及附加
		二、負(fù)債類	48	505	技術(shù)收入
23	201	短期借款	49	511	其他業(yè)務(wù)收入
24	202	應(yīng)付票據(jù)	50	512	其他業(yè)務(wù)支出
25	203	應(yīng)付帳款	51	521	管理費用
26	211	應(yīng)付工資	52	522	財務(wù)費用
27	214	應(yīng)付福利費	53	531	投資收益
28	221	應(yīng)交稅金	54	541	營業(yè)外收入
29	228	其他應(yīng)交應(yīng)付款	55	542	營業(yè)外支出

二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對會計科目作必要的增減或合作。

1、 統(tǒng)一核算的專業(yè)公司，或企業(yè)下轄獨立核算的附屬企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；其附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)“上級撥入資金”科目。
2、 有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目。
3、 企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。
4、 經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。
5、 采用計劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，可以設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目。
6、 單獨核算廢品損失、停車損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失”、“停工損失“科目。
7、 “122材料”科目，由《工業(yè)企業(yè)會計制度》中的“123原材料”、“128包裝物”、“133委托加工材料”科目合并而成，核算企業(yè)各種材料的實際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購半成品和零配件、包裝物等。在途材料也在本科目核算。
8、 低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。
9、 預(yù)付、預(yù)收帳款被合并在“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)收帳款”科目里，這兩項帳款較多的企業(yè)也可以設(shè)“預(yù)付帳款”、“預(yù)由帳款”科目。
10、 原材料在產(chǎn)品成本中占比重很大的企業(yè)，可以將“材料科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。
11、 “134商品”科目核算為銷售而購入的商品，包括為銷售而購入的技術(shù)商品。
12、 “136產(chǎn)品”科目，由《工業(yè)企業(yè)會計制度》中的“137產(chǎn)成品”、“135自制半成品”科目合并而成。技術(shù)產(chǎn)品也在本科目核算。該科目下設(shè)“產(chǎn)成品”、“技術(shù)產(chǎn)品”、“自制半成品”第二級科目。技術(shù)產(chǎn)品是企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備對外銷售的技術(shù)成果。
13、 商業(yè)活動較多的企業(yè)還可以設(shè)置“141受托代銷商品”、“205代銷商品款”、“532代購代銷收入”等科目。
14、 企業(yè)如發(fā)行一年期以內(nèi)的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。
15、 置“228其他應(yīng)交付款”科目。將《工業(yè)企業(yè)會計制度》“209其他應(yīng)付款”、“223應(yīng)付利潤”、“229其他應(yīng)交款”科目合并在一起。
16、 企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個科目。
17、 “501銷貨收入”科目，下設(shè)“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等二級科目。
18、 “502銷售成本”科目，下設(shè)“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”、“技術(shù)服務(wù)結(jié)算成本”第二級科目。
19、 “503銷售費用”科目，歸集銷售部門銷售商品和產(chǎn)品等所發(fā)生的費用。企業(yè)為購入商品而發(fā)生的進(jìn)貨費用也在本科目歸集。企業(yè)也可以根據(jù)管理需要，設(shè)置“進(jìn)貨費用”科目。
20、 “504營業(yè)稅金及附加”科目，反映企業(yè)發(fā)生的各項收入應(yīng)交納的營業(yè)稅金。
以下為科技企業(yè)新設(shè)置的科目：
21、 屬于負(fù)債類的，“238風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。
22、 屬于成本類的，“406科技開發(fā)成本”和“407技術(shù)服務(wù)成本”科目。
23、 屬于損益類的，“505技術(shù)收入”科目。
24、 企業(yè)的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，可以參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。
25、 企業(yè)還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債事項，可以根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目。

第三章 會計科目應(yīng)用說明

101  現(xiàn) 金

    一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
    企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。
    二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
    三、本科目借方余額，反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金數(shù)額。
    四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進(jìn)行核對。
    企業(yè)收付的外幣、外匯兌換券現(xiàn)金，應(yīng)分別設(shè)置外幣、外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”，進(jìn)行明細(xì)核算。

102 銀行存款
    一、本科目核算企業(yè)存在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項。外幣存款也在本科目按幣種分別設(shè)專戶核算。
    企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
    二、企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
    三、提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
    四、本科目借方余額，反映企業(yè)存在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項金額。
    五、企業(yè)在多個銀行和其他金融機(jī)構(gòu)同時開立帳戶的，按帳號和人民幣、外幣種類等分別設(shè)立“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)與銀行定期抄送的對帳單核對，發(fā)現(xiàn)差錯應(yīng)及時更正。月終時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款帳面余額與銀行對帳單余額調(diào)節(jié)相符。如果不符，應(yīng)立即向銀行查明更正，并對未達(dá)帳項及時清理。
    六、企業(yè)的外幣銀行存款，應(yīng)將外幣折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額，按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。
    外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。
    七、企業(yè)從外匯調(diào)劑市場買入外幣存款時，仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶，同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入人外幣購買物資、支付費用時，按其應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“財務(wù)費作”、“在建工程”科目，貸記“外匯價差”科目。
    在外匯調(diào)劑市場賣出外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合成人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：從調(diào)劑市場買入又賣出的外幣，買入與賣出的人民幣差額應(yīng)先沖銷“外匯價差”科目，沖銷后的差額，應(yīng)作匯兌損益處理；從其他來源取得的外幣，賣出時產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為匯兌損益處理。

109  其他貨幣資金

    一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
    二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行，匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。采購的貨物運回入庫時，借記有關(guān)存貨科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
    三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，以核對無誤后，借記有關(guān)存貨科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
    四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)存貨科目，貨記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一起送至銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
    五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時，如有未到達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
    六、本科目借方余額，反映企業(yè)各種其他貨幣資金金額。
    七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途貨幣資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。
    采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。

111  短期投資

    一、本科目核算企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，且持有期在一年以內(nèi)的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券、國庫券等。企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。
    二、企業(yè)購入的上述有價證券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
    企業(yè)購入有股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之前購入），應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
    三、企業(yè)出售股票、債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
    企業(yè)售出的股票如包括宣告發(fā)放但未支取的股利（即在股利登記日之后售出的），應(yīng)作為應(yīng)收款處理。按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
    企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
債券到期收回本信息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
    四、本科目借方余額，反映企業(yè)短期投資的余額。
    五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

112   應(yīng)收票據(jù)

    一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
    二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”及營業(yè)收入各科目。
    三、應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面余額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。
    四、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實收金額（應(yīng)收票據(jù)票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息數(shù)額借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記本科目，按其差額，借記或代記“財務(wù)費用”科目。
    貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。
    五、本科目借方余額，反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)余額。
    六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名和單位名稱，到期日和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。
    本科目應(yīng)按不同的票據(jù)種類分別設(shè)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

113  應(yīng)收帳款

    一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品提供勞務(wù)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的帳款。
    企業(yè)按合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收購貨單位的款項也在本科目核算。
    二、發(fā)生應(yīng)收帳款時，借記本科目，貸記“銷貨收入”、“技術(shù)收入”等科目。收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
    三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，借記本科目，貸記“銷貨收入”等科目。購貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多收的貨款，則作相反的分錄。
    四、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)收帳款中經(jīng)確認(rèn)為壞帳的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，確認(rèn)的壞帳，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
    已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
    五、本科目各明細(xì)帳戶借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)交付的商品、產(chǎn)品，提供的勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的帳款余額；貸方余額，表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)收，但尚未發(fā)出材料、商品等的款項余額。
    六、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。

114     壞帳準(zhǔn)備

    一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備。
    企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因。對確實無法收回的，作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。
    二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
    三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，借記“應(yīng)收帳款”科目，貨記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
    四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已經(jīng)提取的用于沖銷壞帳損失的準(zhǔn)備金余額。
    在資產(chǎn)負(fù)債表中，本科目作為“應(yīng)收帳款”科目的減項列示。

119  其他應(yīng)收款

    一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款（包括預(yù)付帳款）以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括備用金，各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
    二、生名種其他應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
    三、收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
    四、實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。
    五、本科目借方余額，表示企業(yè)其他應(yīng)收的款項余額。
    六、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)明細(xì)帳。

122  材   料

    一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本。包括原材料、輔助材料、燃料、外購半成品和零配件、包裝物等。在途材料、委托加工材料也在本科目核算。
    二、購入材料的采購成本由下列各項組成：
    1、買價；
    2、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；
    3、運輸途中的合理損耗；
    4、入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
    5、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費用。
    以上第1、5項應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本。
    三、購入、自制完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付帳款”，“應(yīng)付票據(jù)”、“生產(chǎn)成本”等科目。
    收到投資者投入的材料，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
    材料盤盈時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當(dāng)期不能處理的，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。
    四、領(lǐng)用、加工發(fā)出的材料，借記有關(guān)帳戶，貸記本科目。
    盤虧材料，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。當(dāng)期不能處理的，通過“等處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
    用材料對外投資的會計處理，見“長期投資”科目的相應(yīng)內(nèi)容。
    五、按計劃成本核算材料的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“材料采購”、“材料成本差異”科目。采購材料后，根據(jù)發(fā)票帳單支付價款和運輸費時，借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。在材料入庫記帳的時候，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
    采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料均按計劃成本記帳，月末，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料出庫的實際成本，一般按“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“分批實際進(jìn)價法”、“后進(jìn)先出法”等方法計算確定。企業(yè)必須選用其中一種方法計算材料出庫的實際成本，一經(jīng)確定，不得任意變更，如需變更，應(yīng)經(jīng)過財政、稅務(wù)部門批準(zhǔn)，并在會計報告中說明。
    六、出售材料，按實際收到款項，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按帳面成本借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
    七、本科目借方余額，表示企業(yè)期末庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
    八、采用實際成本核算時，本科目應(yīng)設(shè)置“在途材料”、“庫存材料”、“委托加工材料”等明細(xì)科目；采用計劃成本核算時，在途材料在“材料采購”科目中核算。
    庫存材料應(yīng)按材料的類別、品名和規(guī)格設(shè)置有數(shù)量、金額的材料明細(xì)帳。財會部門與實物保管部門記錄應(yīng)一致。
    在途材料按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)帳。
    委托加工材料應(yīng)按加工單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。

129  低值易耗品

    一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的低值易耗品的實際成本。按計劃成本核算的企業(yè)，其在途低值易耗品在“材料采購”科目中核算，本科目核算其在庫低值易耗品的計劃成本。
    低值易耗品，是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、玻璃器皿等，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
    二、購入、自制完成并已驗收入庫的低值易耗品，借記本科目（在庫低值易耗品），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“生產(chǎn)成本”等科目。
    盤盈低值易耗品，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“管理費用”科目。當(dāng)期不能處理的，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
    三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時，將殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。
    分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。低值易耗品報廢時，將殘料價值作為當(dāng)月低值耗品攤銷額的少，沖減有關(guān)成本費用科目。
    盤虧低值易耗品，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。當(dāng)期不能處理的，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
    采用計劃成本核算的企業(yè)，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，記入有關(guān)的成本費用科目。
    四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)管理，并在備查簿上登記。
    五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末所有在途、在庫未用低值易耗品的實際成本。
    六、低值易耗品應(yīng)按類型、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
    對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”明細(xì)科目核算。